Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год применяется новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». При этом с 01.01.2021 утратили силу:
– ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»;
– Методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ
– Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
С 2021 года в бухгалтерском учёте нет понятия спецодежды и спецоснастки, теперь это или запасы, или ОС.
Для целей бухгалтерского учёта запасами считаются активы:
– потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации
либо
– используемые в течение периода не более 12 месяцев.
Операционный цикл организации – промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддаётся чёткой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев.
Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н утверждены новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые применяются с бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2022 год. С 01.01.2022 утрачивают силу:
– ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»;
– Методические указания по бухгалтерскому учёту ОС.
При этом организация вправе принять решение о досрочном применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
Как и раньше, малоценные ОС могут отражаться в бухгалтерском учёте в составе МПЗ, согласно письму Минфина России от 02.03.2021 №07-01-09/143844.
Малоценные ОС можно учитывать с учётом критерия существенности согласно рекомендациям Бухгалтерского методологического центра. Все принятые организацией решения по учёту таких активов должны быть отражены в учётной политике организации.
- Несущественные объекты, независимо от срока использования, могут включаться в расходы при приобретении.
- Запасы – существенные объекты, но используемые менее 12 месяцев учитываются на счёте 10 и включаются в расходы при передаче в производство.
- Основные средства – существенные объекты со сроком службы более 12 месяцев учитываются на счёте 08, вводятся в эксплуатацию и на них начисляется амортизация.
К малоценным объектам относятся: спецодежда, мебель, офисная техника, электроинструмент, огнетушители и т.п. Информация о них является несущественной для бухгалтерской отчётности. В бухгалтерском учёте их стоимость включается в расходы при поступлении. В налоговом учёте их стоимость списывается на расходы при передаче в производство или выдачи сотруднику. Они требуют контроля и движения пока лежат на складе и после выдачи сотруднику (кому и на сколько выданы).
Из п.5 ФСБУ 6/2020 следует, что стоимость малоценки должна включаться в расходы периода. Затраты на малоценку рекомендуем относить на счета 26 или 44, которые ежемесячно закрываются на счета учёта расходов: 90.02, 90.07 и 90.08. Если цикл оборачиваемости запасов заведомо небольшой, то допускается указывать счета 20 (23, 25).
Включать стоимость малоценки в НЗП или готовую продукцию можно руководствуясь п. 7.4. ПБУ 1/2008 – то есть, только в той мере, пока это не влияет на стоимость этих активов существенно. В программе также есть техническая возможность использовать прямые проводки на счета учета расходов: 90.02, 90.07 и 90.08.
Начиная с версии 1С:Бухгалтерии 3.0.96 появилась возможность при передаче материалов сотруднику или в подразделение можно контролировать сроки эксплуатации ТМЦ.
Если срок полезного использования конкретного объекта не меняется в зависимости от назначения его использования, то такой срок можно указывать непосредственно в карточке номенклатуры.
Некоторые спецпредметы в зависимости от назначения их использования могут иметь разные сроки полезного использования. Чтобы вести учёт сроков полезного использования по таким спецпредметам следует включить соответствующую функциональность: назначение использования спецодежды.
При указанных настройках в документе Передача материалов в эксплуатацию на закладках Спецодежда и Спецоснастка появляется дополнительное поле Назначение использования.
Также в версии 3.0.96 добавлена возможность проверки сроков эксплуатации материалов и малоценных объектов, выданных сотрудникам. Это позволяет своевременно выявлять ТМЦ с истекшим сроком и заменять их на новые.
В программе есть возможность автоматического заполнения документа Списание материалов из эксплуатации по остаткам с истекшим сроком полезного использования. Возможность автоматического заполнения предназначена для списания малоценного оборудования или других запасов, если у них был указан срок полезного использования.
Списание со склада недостач или порчи товаров и материалов отражается документом Списание товаров, материалов с видом операции Списание со склада (в ранее выпущенных версиях документ назывался Списание товаров).
Списание с сотрудника переданной ему спецодежды, инструментов и других материалов отражается документом Списание товаров, материалов с видом операции Списание с сотрудника. В полном интерфейсе эта хозяйственная операция может быть отражена также документом Списание материалов из эксплуатации.
В простом интерфейсе стал доступен отчет Материалы, выданные сотрудникам.
Групповой учёт малоценных основных средств
Согласно ФСБУ 6/2020 любое имущество со сроком использования более года признаётся основным средством. У организации в учёте могут быть десятки, сотни, а иногда и тысячи однотипных предметов, стоимость которых за единицу обычно невелика. Если общая стоимость такого имущества для бухгалтерской отчётности организации несущественна, оно учитывается как малоценное оборудование и запасы, а вся его стоимость относится на расходы при поступлении.
В ряде случаев общая стоимость этого имущества является существенной. Такие предметы необходимо учитывать на счете 01 как основные средства и начислять по ним амортизацию. Вести учет этих предметов как обычных ОС слишком трудоёмко и нерационально.
Скоро в конфигурации 1С:Бухгаллтерия будет реализован групповой учёт однотипных ОС, который призван облегчить и упростить работу бухгалтера.
В справочник Основные средства добавлен новый реквизит Единица учёта:
– инвентарный объект – ОС, учёт по которому ведётся как раньше, обычным образом;
– групповой объект – ОС для ведения упрощенного группового учёта.
Печать инвентарной карточки ОС-6 для групповых объектов не поддерживается.
В план счетов добавлены новые субсчета:
– 01.11 – групповые объекты основных средств;
– 02.11 – амортизация групповых объектов основных средств.
Аналитика по новым субсчетам ведётся по основным средствам и подразделениям. На счёте 01.11 ведётся количественный учёт.
Во всех документах, поддерживающих групповой учёт ОС, однотипные объекты ОС и их количество можно указать в одной строке. В ряде случаев вместо стандартных печатных форм по ОС разработаны новые более простые формы.
Ограничение: первоначальная стоимость группового объекта ОС за единицу не может превышать 100 000 руб. Это порог для признания имущества амортизируемым в налоговом учёте.
При поступлении групповых объектов ОС их стоимость в бухгалтерском учёте – остаётся на счёте 01.11, затем амортизируется, а в налоговом учёте сразу признаётся расходом текущего периода.
В программе учёт групповых объектов ОС:
- Не поддерживается по инвентарным номерам;
- Не поддерживается по материально-ответственным лицам;
- Поддерживается только по подразделениям.
Амортизация по групповым объектам ОС начисляется линейным способом, отдельно по каждому подразделению. Для расчёта используются данные на начало периода о количестве ОС в подразделении, их остаточной стоимости и общем оставшемся сроке полезного использования.
В качестве методической поддержки нужно ли укрупнять учёт основных средств и как это можно сделать можем посоветовать Рекомендацию Р-125/2021, принятую Комитетом по рекомендациям. Рекомендация обосновывает допустимость группового учета основных средств с точки зрения соответствия требованиям федеральных стандартов, а также определяет порядок организации такого учета, в частности, порядок начисления амортизации по групповым единицам учета.
