В рамках системы прослеживаемости товаров все ее участники обязаны подавать соответствующую отчетность. Одним из видов такой отчетности является отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Форма и формат отчета, а также порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@.
В ИФНС отчет подается в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота.
При этом обязанность по его подаче возлагается на участников оборота прослеживаемых товаров, которые (п. 33 Положения № 1108, утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108, далее – Положение № 1108):
- применяют УСН, ПСН либо освобождены от исполнения обязанностей в порядке ст. 145 НК РФ;Они подают отчет, если с 8 июля по 30 сентября 2021 года:
- покупали или продавали прослеживаемые товары (в том числе через комиссионеров и агентов) (абз. 2 п. 33 Положения № 1108);
- безвозмездно получали или передавали право собственности на прослеживаемый товар, в том числе физлицам для личных (семейных) нужд (пп. «в» п. 4 Положения № 1108);
- товар был исключен из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости (пп. «а» п. 4 Положения № 1108);
- продавали прослеживаемые товары физлицам для личных (семейных) нужд (пп. «в» п. 4 Положения № 1108);
- уничтожили прослеживаемые товары или обнаружили их недостачу в ходе инвентаризации (пп. «б», «ж» п. 4 Положения № 1108);
- передали прослеживаемые товары в производство и (или) на переработку (в том числе в качестве давальческого сырья) (пп. «б» п. 4 Положения № 1108);
- вывозили товар в режиме экспорта (реэкспорта) (пп. «г» п. 4 Положения № 1108);
- вывозили товар на территорию государства ЕАЭС (пп. «д» п. 4 Положения № 1108);
- продали прослеживаемый товар дипломатическим представительствам, консульствам, международным организациям (пп. «е» п. 4 Положения № 1108);
- получили возврат прослеживаемых товаров от покупателей – физических лиц (пп. «б» п. 5 Положения № 1108);
- получили возврат неиспользуемых остатков прослеживаемых товаров из производства или переработки (пп. «а» п. 5 Положения № 1108);
- выявили прослеживаемый товар, по которому ранее была установлена недостача (пп. «в» п. 5 Положения № 1108).
- являются плательщиками НДС, которые с 8 июля по 30 сентября 2021 года:
- покупали (в том числе через комиссионеров и агентов) прослеживаемые товары у лиц, применяющих УСН, ПСН или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (абз. 3 п. 33, пп. «г» п. 13 Положения № 1108);
- обнаружили товар, который исключен из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости (пп. «а» п. 4 Положения № 1108);
- уничтожили прослеживаемые товары или обнаружили их недостачу в ходе инвентаризации (пп. «б», «ж» п. 4 Положения № 1108);
- передали прослеживаемые товары в производство и (или) на переработку (в том числе в качестве давальческого сырья) (пп. «б» п. 4 Положения № 1108);
- получили возврат неиспользуемых остатков прослеживаемых товаров из производства или переработки ( пп. «а» п. 5 Положения № 1108);
- выявили прослеживаемый товар, по которому ранее была установлена недостача (пп. «в» п. 5 Положения № 1108);
- продавали (передавали) или покупали (получали) прослеживаемый товар, который не признается объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 или освобожден от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;
- на безвозмездной основе передавали или получали прослеживаемый товар, который не признается объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 или освобожден от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (например, в рамках благотворительной деятельности).
Операции по продаже (в т. ч. физлицам для собственных нужд) и безвозмездной передаче плательщиком НДС облагаемых этим налогом прослеживаемых товаров отражаются в декларации по НДС.
Также в декларации по НДС отражаются операции по приобретению (для перепродажи, собственных нужд, производства) плательщиком НДС товаров, облагаемых НДС (при условии, что налог по таким товарам заявляется к вычету). Если права на вычет у налогоплательщика нет, то обязанность по отражению операций по приобретению прослеживаемого товара в декларации по НДС отсутствует. Но и отчет он не подает.
Кроме того, если покупатель не будет реализовывать свое право на налоговый вычет или перенесет вычет на следующие налоговые периоды, т. е. в отчетном периоде будет отсутствовать запись в книге покупок, то такая операция также не отражается в отчете об операциях с прослеживаемым товаром.
Подается отчет об операциях с прослеживаемыми товарам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Поскольку система прослеживаемости заработала 08.07.2021, то впервые представить отчет нужно по итогам III квартала в срок не позднее 25.10.2021.
Отметим, штрафы по ст. 126, 126.1 НК РФ за непредставление отчета не применяются.
